QUE ES UN AIU
Se entiende como contrato de construcción aquellos que tiene por
objeto la construcción de cualquier tipo edificación, sea esta residencial,
comercial o industrial, también como puentes, carreteras, y en general
cualquier tipo de construcción que implique levantar o fabricar un monumento o
edificio, lo mismo que las obras inherentes y accesorias como son las redes
eléctricas y de datos, alcantarillado, acueducto, etc.
Se considera que una construcción que se puede retirar de la construcción
principal, sin que esta última se afecte en su funcionamiento, no puede
denominarse como contrato de confección de obra material.
Tratamiento frente al
impuesto a las ventas
En el contrato de confección de obra material o bien inmueble,
sobrevive la figura del AIU para efectos del impuesto
a las ventas, por tanto la base gravable es el valor del AIU, más
no el valor total del contrato.
Sobre el respecto, establece el artículo 3 del decreto 1372 de
1992:
Construcción de bienes inmuebles. En los contratos de
construcción de bien inmueble, el impuesto sobre las ventas se genera sobre la
parte de los ingresos correspondiente a los honorarios obtenidos por el constructor. Cuando no se pacten honorarios el
impuesto se causará sobre la remuneración del servicio que corresponda a la
utilidad del constructor. Para estos efectos, en el respectivo contrato se
señalará la parte correspondiente a los honorarios o utilidad, la cual en
ningún caso podrá ser inferior a la que comercialmente corresponda a contratos
iguales o similares.
En estos eventos, el responsable sólo podrá solicitar impuestos
descontables por los gastos directamente relacionados con los
honorarios percibidos o la utilidad obtenida, que constituyeron la base
gravable del impuesto; en consecuencia, en ningún caso dará derecho a descuento
el impuesto sobre las ventas cancelado por los costos y gastos necesarios para
la construcción del bien inmueble.
Así las cosas, la base gravable es únicamente el AIU, sobre el
cual se aplica la taifa general del impuesto a las ventas, en consecuencia, el contratista solo puede solicitar
como descuento el Iva que tenga relación
directa con la obtención del AIU. No puede descontar el Iva que pague por los
insumos, materiales, asesorías y mano de obra relacionados con la construcción.
Tratamiento frente a
la retención en la fuente
La retención
en la fuente, diferente al impuesto
a las ventas, se aplica sobre el valor total del contrato, y no sobre el AIU.
La tarifa aplicable es del 1% sobre el valor total del contrato.
Sobre el asunto, reza el artículo 8 del decreto 2509 de 1985:
Cuando el pago o abono en cuenta correspondiente a la adquisición de bienes raíces o vehículos, o
a contratos de construcción, urbanización y en general de confección de obra
material de bien inmueble, la retención prevista en este artículo será del uno
por ciento (1%).
El concepto a utilizar es el de otros ingresos, y no se debe
separar ningún elemento que haga parte del contrato, como los honorarios,
servicios, etc.
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